如何避免TFSA 因超额供款而陷入困境？
让我们先了解一下 TFSA的供款规则。 2021 年，任何 18 岁或以上的加拿大居民都可以在当前日历年向其 TFSA 供款 $6,000 加元。 根据你的年龄，如果你之前从未进行过 TFSA 供款，你 2021 年的供款限额最高可达 $75,500 ，因为未使用的供款额度会自动从一个日历年结转到下一个日历年。 投资者还可以在TFSA取款后的下一个日历年开始将任何 TFSA 取款额重新存入他们的 TFSA 账户，但如果是新移民，要注意了，不管年龄，在移民当年才开始有TFSA供款额度，之前作为非居民的年度是没有TFSA供款额度的。
如果TFSA账户供款超过其供款限额，超额部分需按月征收 1% 的超额税款，直至超额部分被完全取出。2021年6月15日，一位加拿大税务局官员在虚拟的 2021 STEP 加拿大全国会议上表示，向 TFSA 过度供款，即使之后因不良投资而损失账户中所有资金，仍需对超额供款征税。超额供款人将没有资格获得超额供款的税务豁免，并继续对超额供款承担责任，直到超额供款部分的金额在未来几年由于新的供款空间的增加而逐步减少。
在超额供款情况下，TFSA 账户持有人可以通过从TFSA账户取款的方法，将超额部分取出，从而最大限度地减少潜在的超额供款的税收处罚。TFSA账户持有人还可以向税局申请免除税收处罚， CRA官员表示，如果纳税人能够令人满意地证明应纳税的超额供款是 “合理错误” 的结果，则可以免除对超额 TFSA 供款的罚款。 “合理错误”（Reasonable Error）一词在加拿大所得税法中并没有相关定义，税局通常会使用他们内部的一般指南来评估对超额 TFSA 供款免罚款的申请。 如果 TFSA 供款超额，供款人立即采取行动，进行一次或多次取款来消除超额，将超额部分如数取出，税局通常会免除相关的罚款。豁免请求必须以书面形式提交，并附有所有支持文件。最终是否豁免，也是由税局官员根据与特定情况相关的所有事实、情况和相关文件，逐案考虑的。
CRA 进一步解释说，根据其指导方针，合理的错误意味着过度供款确实是错误的结果，纳税人并非故意过度供款。是否是合理的错误，还必须对纳税人的情况进行综合考虑，根据纳税人的情况，合理的错误是更有可能发生而不是不太可能发生的。
对法律的无知不被视为合理的错误。 CRA 引用了 2019 年联邦上诉法院涉及 RRSP 超额供款罚款的案件，其中指出： “由于加拿大税收制度基于自我评估，纳税人有责任采取合理措施遵守相关收入税法，包括在必要时寻求建议。”因此，CRA 通常不会接受用对法律、对税法的无知作为理由而要求豁免。CRA 还表示，纳税人依赖第三方（比如金融机构、雇主或财务顾问）的建议而超额供款，这些不能作为逃避超额供款罚款的借口。
CRA 通常考虑的因素包括纳税人的合规历史（特别是之前是否有超额供款情况），以及纳税人是否遭受过身体或精神上的伤害（由死亡、严重疾病或直系亲属的事故、婚姻分居引起） 、失业以及自然或人为灾害）。
但有一种情况，TFSA账户的投资人超额供款后，投资出现大负担亏损，甚至损失了全部投资，在这种情况下，账户投资人无法将超额部分取出，这种情况税局如何处理呢？
在会议上，税局官员假设了一种特殊的情景，做出了相应解释。假设一位新移民2021年登陆加拿大，该移民在 2021 年开设了 TFSA。由于TFSA账户供款人之前是加拿大非居民，他2021 年的 TFSA 供款总额仅有$ 6,000 加元，由于对TFSA账户规则的误解，该移民在当年向其 TFSA 供款 $18,000 ，比其供款限额多了$ 12,000 。他们将 $18,000 全数用于购买了一家公司的股票，但购买之后该公司很快破产，导致 其TFSA账户的价值为零。
在这种情况下，TFSA账户供款人是无法取得超额供款相关罚款豁免的，因为供款人 TFSA 账户价值为零，没有任何可提取的资金，供款人无法通过提取超额供款金额来降低供款额从而减少相应超额供款的罚款，这种情况下，供款人无法获得豁免。
假设2022 年和 2023 年的 TFSA 账户供款新增额度仍为 $6,000 ，该移民在 2024 年之前没有为其 TFSA 做出任何新的供款，在这种情况下，TFSA超额供款的部分将逐年减少，即 2022 年 1 月 1 日减少$ 6,000 ，并于 2023 年 1 月 1 日完全消除，但该供款人将在 2021 年和 2022 年将就其超额部分缴纳 1% 的税收，需要填写表格 RC243 为这些年份缴纳税款。然后可以在 2024 年再次开始向他的 TFSA 供款。
(内容仅供参考，不构成任何具体理财建议，若需财务规划建议，请联系作者或咨询相关专业人士。)
作者：张进，CFA，CFP，CLU 特许金融分析师，加拿大注册财务规划师，特许财富传承与遗产规划师。联系电话：647-686-6898, email: info@mvwealth.ca